Особенности использования банковских карт в расчетных операциях

Расчетные корпоративные карты: особенности бухгалтерского учета операций, проводимых с их использованием

“Международный бухгалтерский учет”, 2011, N 8

В статье рассмотрены актуальные вопросы бухгалтерского учета операций, проводимых с использованием расчетных корпоративных карт. Обоснован выбор корреспондирующих счетов. Предложена схема бухгалтерских записей, отражающих расчеты корпоративными картами у различных участников платежной системы.

Широкому распространению расчетов, проводимых в настоящее время с использованием банковских корпоративных карт, способствовала прежде всего их универсальность. Корпоративные карты оправдывают себя при командировках представителей организации как внутри страны, так и за ее пределами, при оплате представительских и хозяйственных расходов, при получении наличных денег в банкоматах и пунктах выдачи наличных.

Чтобы получить корпоративную карту, предприятие заключает с банком-эмитентом договор на ее выпуск и обслуживание. При этом организация открывает специальный карточный счет в банке. В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, которые утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета денежных средств организации, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен счет 55 “Специальные счета в банках”. Для учета же денежных средств, находящихся на специальном карточном счете, расчеты по которому ведутся посредством банковских корпоративных карт, целесообразно использовать отдельный субсчет “Специальный карточный счет в банке” к данному балансовому счету.

При построении аналитического учета по субсчету “Специальный карточный счет в банке” счета 55 “Специальные счета в банках” необходимо исходить из условий использования корпоративных карт. В ряде случаев условия заключенного договора на использование расчетных корпоративных карт предполагают наличие на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита), т.е. минимальной суммы, которая постоянно должна сохраняться на счете. Страховой депозит может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита. В связи с этим к субсчету “Специальный карточный счет в банке” счета 55 “Специальные счета в банках” целесообразно открыть субсчета второго порядка, например “Неснижаемый остаток” и “Платежный лимит”.

Открытие отдельных субсчетов второго порядка субсчета “Специальный карточный счет в банке” в разрезе держателей выпущенных карт в обязательном порядке следует вести в том случае, если к единому корпоративному счету открыто несколько пластиковых карт, с помощью которых любой держатель может осуществлять операции в пределах общего платежного лимита. При этом при перечислении денежных средств на специальный карточный счет клиент передает в кредитную организацию ведомость, содержащую данные держателей и номера карт, а также суммы, подлежащие зачислению на каждую карту.

Зачисление средств на специальный счет организации, предназначенных для пополнения расчетной корпоративной карты, отражается записью:

Д-т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет в банке”,

К-т сч. 57 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”.

Важно, что иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, подлежит обязательной переоценке, производить которую необходимо на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. Поэтому возникновение курсовых разниц отражается записями:

Д-т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет в банке”,

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы” (на величину положительных курсовых разниц);

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”,

К-т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет в банке” (на сумму отрицательных курсовых разниц).

При получении от держателей банковских карт первичных документов, подтверждающих совершение операций с использованием корпоративных карт (слипов, квитанций и т.п.), в бухгалтерском учете организации выполняются соответствующие записи:

Д-т сч. 10 “Материалы”, 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.

К-т сч. 57 “Переводы в пути”.

Использование счета 57 “Переводы в пути” обусловлено тем, что слипы и квитанции поступают в бухгалтерию и обрабатываются еще до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающей фактическое списание денежных средств со счета организации. К данному счету также целесообразно открыть отдельный субсчет, например “Операции по специальным карточным счетам”, предназначенный для отражения движения денежных средств по расчетным операциям, проводимым посредством корпоративных карт. В этом случае для оперативного контроля за остатком денег на специальном карточном счете достаточно, как правило, из остатка по счету 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет в банке”, вычесть остаток по счету 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам”.

После получения банковской выписки, подтверждающей фактическое списание средств с корпоративного счета, в учете делается проводка:

Д-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам”,

К-т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет в банке”.

В перечне операций, которые можно проводить с использованием корпоративных банковских карт, указано, что держатель карты имеет право не только рассчитываться корпоративной картой, но и использовать ее для получения наличных денежных средств. В этом случае на основании сданных в бухгалтерию первичных учетных документов, подтверждающих снятие наличных денежных средств с корпоративного карточного счета (через банкомат или в пункте выдачи наличных кредитной организации), в бухгалтерском учете предприятия выполняется следующая проводка:

Д-т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

К-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам” (на сумму полученных наличных денежных средств).

Использование полученных по карте наличных денег отражается в общем порядке на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету, составляемому сотрудником организации.

Списание денежных средств со специального карточного счета отражается в бухгалтерском учете на основании выписки банка следующей записью:

Д-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам”,

К-т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет в банке”.

Помимо рассмотренной схемы документооборота и бухгалтерского учета операций, проводимых посредством банковских корпоративных карт, возможна ситуация, когда в течение отчетного периода работником не представлены слипы, иные первичные документы по совершенным операциям с картами. Однако в банковской выписке по итогам месяца при этом может быть отражено списание денежных средств. При решении данного вопроса следует исходить из того, что у каждой пластиковой карты есть конкретный держатель, а порядок составления отчетов о движении средств на специальных карточных счетах предусматривает указание в них номера банковской карты, с помощью которой производилось списание денежных средств. Именно здесь наиболее наглядно проявляется важность грамотного построения системы аналитического учета к счету 55 “Специальные счета в банках”. Списание денег со специального карточного счета осуществляется на основании банковской выписки, не подтвержденной первичными документами, и в бухгалтерском учете организации отражается следующей записью:

Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

К-т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет в банке”.

Если же держатель карты не может представить необходимые первичные документы или же произведенные расходы не признаются экономически оправданными, то израсходованные денежные средства должны быть возвращены работником в установленном порядке. Возмещение необоснованно израсходованных денежных сумм при этом отражается по кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” в корреспонденции со счетами учета денежных средств организации (например 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”).

Особенности бухгалтерского учета операций с использованием корпоративных карт по расчетам в иностранной валюте определяются условиями списания и конвертации валюты, установленными банком, а также видом используемой банковской карты.

В общем случае при возвращении из зарубежной командировки сотрудник организации представляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему всех первичных документов, в том числе тех, которые были составлены при совершении расчетов с использованием банковской пластиковой карты. И так как все расходы в иностранной валюте, понесенные подотчетным лицом, подлежат пересчету в рубли Российской Федерации на дату утверждения авансового отчета, то в бухгалтерском учете организации в этот день будут выполнены следующие записи:

Д-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”

К-т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (на величину рублевого эквивалента понесенных расходов в зависимости от цели командировки по официальному курсу Банка России);

Д-т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

К-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам” (на сумму расходов, оплаченных с использованием банковской корпоративной карты, в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России).

Дальнейший порядок бухгалтерского учета зависит от того, использовалась в расчетах валютная или рублевая пластиковая карта. В первом случае задолженность по счету 57 “Переводы в пути” будет рассматриваться как валютная и подлежит переоценке на дату совершения операции. Поэтому при получении выписки банка в бухгалтерском учете формируется проводка:

Д-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам”,

К-т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет в банке” (отражается рублевый эквивалент по официальному курсу Банка России на дату списания денежных средств).

Одновременно определяется курсовая разница по счету 57 “Переводы в пути”, которая в зависимости от характера изменения валютного курса относится в дебет или кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Во втором случае, т.е. при использовании банковской карты, выпущенной в рублях Российской Федерации, задолженность по счету 57 “Переводы в пути” уже не может рассматриваться как валютная. Поэтому при получении выписки банка бухгалтерская проводка по дебету счета 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам”, и кредиту счета 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет в банке”, будет выполняться на ту рублевую сумму, которая указана в выписке. Как правило, эта величина отличается от отраженной на счете 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам”, суммы в момент утверждения авансового отчета. Основная причина этого кроется в использовании кредитными организациями для исчисления рублевого эквивалента иностранной валюты внутреннего курса, отличного от официального курса Банка России. Следовательно, возникшая разница подлежит классификации в виде суммовой. И так как величина оплаты, которая производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом возникающих суммовых разниц, то эти разницы подлежат отнесению на тот же счет, что и основная сумма командировочных расходов (счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” и др.).

За использование пластиковых карт в качестве расчетных инструментов юридических лиц банки взимают комиссионное вознаграждение. Размер и порядок списания комиссии определяются тарифами конкретной кредитной организации, являющимися приложением к договору, регламентирующему порядок выдачи и использования корпоративной карты. Расходы на оплату услуг банка по открытию и ведению специальных карточных счетов отражаются в бухгалтерском учете организации в составе прочих расходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”.

Кроме того, условиями договора с кредитной организацией о выпуске и обслуживании корпоративных карт может быть предусмотрено начисление процентов на остаток средств, находящихся на специальном карточном счете в банке. Суммы начисляемых процентов в бухгалтерском учете организации отражаются в составе прочих доходов следующей проводкой:

Д-т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет в банке”,

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы”.

Рассмотренный порядок ведения бухгалтерского учета расчетов посредством банковских корпоративных карт относится прежде всего к организациям, выступающим владельцами специальных карточных счетов в банке и осуществляющим за счет находящихся на них средств платежи в пользу коммерческих партнеров. В это же время организации могут выступать и в прямо противоположной роли, принимая банковские пластиковые карты физических, юридических лиц в качестве средства платежа. При этом эмитенты пластиковых карт заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров держателям карт. В данном договоре определяется порядок авторизации операций и обеспечения торговой точки необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, а также комиссионные банку. Как правило, вознаграждение, причитающееся кредитной организации за обслуживание расчетов с применением платежных карт, удерживается ею из суммы выручки от продажи товаров, зачисляемой на расчетный счет торговой организации.

Бухгалтерский учет сумм, полученных торговой организацией в качестве оплаты, произведенной посредством банковских пластиковых карт, ведется на счете 57 “Переводы в пути”, поэтому при формировании электронного журнала платежей в учете предприятия оформляется проводка:

Д-т сч. 57 “Переводы в пути”

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Порядок и периодичность инкассации слипов устанавливаются условиями договора, заключаемого торговой организацией с банком-эквайрером. Однако в любом случае при этом составляется реестр слипов с указанием их общего числа и суммы. Реестр заполняется в двух экземплярах, первый из которых передается со слипами инкассатору, а второй – с распиской последнего остается в торговой организации.

Основанием для принятия сумм на учет по счету 57 “Переводы в пути” выступает второй экземпляр реестра переданных слипов с распиской инкассатора. До момента передачи слипов на инкассацию организация не может считать указанные в них суммы переводами в пути, а также отражать их на счете 57 “Переводы в пути”. Пока слипы не переданы банку, а находятся в кассе организации, денежные средства за товары, реализованные покупателям, не могут быть списаны с их счетов и зачислены на расчетный счет организации. В связи с этим до указанного момента за покупателями признается дебиторская задолженность за проданные товары.

При зачислении денежных средств, поступивших в качестве выручки от продажи товаров и услуг, на расчетный счет в учете торговой организации выполняется запись:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”

К-т сч. 57 “Переводы в пути”.

Суммы комиссии, удерживаемой банком за организацию и ведение расчетов с использованием пластиковых карт, учитываются в составе прочих расходов организации и отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”. Для отражения величины оплаты услуг банка в бухгалтерском учете организации оформляется проводка:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”,

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Погашение образующейся таким образом задолженности организации перед банком осуществляется, как правило, в день зачисления выручки на расчетный счет. Бухгалтерская проводка при этом приобретает вид:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

К-т сч. 57 “Переводы в пути”.

Сформируем общую модель бухгалтерских записей, выполняемых торговой организацией, принимающей в качестве средства платежа банковские пластиковые карты.

Отражена выручка от продажи товаров посредством банковских карт:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

К-т сч. 90 “Продажи”, субсчет “Выручка”.

Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от продажи товаров с использованием банковских пластиковых карт:

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсчет “Налог на добавленную стоимость”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Списана себестоимость проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг:

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсчет “Себестоимость продаж”,

К-т сч. 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция”, 20 “Основное производство” и др.

Отражена оплата покупателями проданных товаров, работ, услуг банковскими пластиковыми картами:

Д-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам”,

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Зачислены на расчетный счет торговой организации денежные средства, поступившие в счет оплаты проданных товаров, работ, услуг, проводимой с использованием банковских пластиковых карт:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”

К-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам” (как правило, за вычетом сумм банковской комиссии).

Суммы оплаты услуг банка за проведение расчетов посредством пластиковых карт отражены в составе прочих расходов организации:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”,

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Погашена задолженность перед банком по уплате комиссионного вознаграждения (в соответствии с условиями договора эквайринга между банком и торговой организацией):

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

К-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет “Операции по специальным карточным счетам”.

Наконец, поскольку корпоративная банковская карта позволяет распоряжаться денежными средствами юридического лица, ее можно учитывать аналогично денежным документам, для отражения которых согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению предназначен счет 50 “Касса”, субсчет 3 “Денежные документы”. В таком случае выдача пластиковой карты работнику будет отражаться в виде выдачи под отчет денежных документов.

Осуществление расчетных операций с использованием банковских карт

Клиент совершает операции с использованием расчетных и кредитных карт по банковскому счету, открытому на основании договора. Счет открывается после подачи заявления клиентом на получение определенного вида карты и принятия положительного решения о выдаче карты данному клиенту. В дальнейшем при поступлении изготовленной карты комиссия за ее обслуживание может списываться со счета в безналичном порядке. При совершении клиентом – физическим лицом операций с использованием предоплаченной карты договор банковского счета с ним не заключается. При совершении операций с использованием платежной карты кредитная организация обязана идентифицировать ее держателя. [4. с, 98] По одному счету клиента могут совершаться операции с использованием нескольких расчетных или кредитных карт, выданных кредитной организацией – эмитентом. По нескольким счетам клиентов могут совершаться операции с использованием одной расчетной или кредитной карты. Клиент – физическое лицо осуществляет с использованием банковской карты следующие операции:

получение наличных денежных средств в рублях или иностранной валюте на территории Российской Федерации;

получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;

оплату товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в рублях на территории Российской Федерации, а также в иностранной валюте – за пределами территории Российской Федерации.

Клиент – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель осуществляет с использованием расчетных и кредитных карт следующие операции:

получение наличных денег в рублях для осуществления на территории Российской Федерации расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

оплата расходов в рублях, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов на территории Российской Федерации;

получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;

оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации; Клиенты могут осуществлять с использованием расчетных и кредитных карт операции по банковским счетам, открытым в рублях или в иностранной валюте. Валюта, в которой совершается операция, может быть отличной от валюты счета. В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете при совершении клиентом операций с использованием расчетной карты клиенту в пределах лимита, предусмотренного в договоре банковского счета, может быть предоставлен овердрафт для осуществления данной расчетной операции при наличии соответствующего условия в договоре банковского счета. [1. с, 123] Кредитные организации при осуществлении эмиссии расчетных и кредитных карт могут предусматривать в договоре банковского счета или в кредитном договоре условие об осуществлении клиентом операций с использованием данных карт, сумма которых превышает:

остаток денежных средств на банковском счете клиента в случае отсутствия в договоре условия предоставления овердрафта; лимит предоставления овердрафта; лимит предоставляемого кредита, определенный в кредитном договоре. По кредитным картам банки обычно оговаривают необходимость открытия дополнительно к банковскому счету резервного счета, открываемого в режиме депозитного счета. Этот счет позволяет в случае непогашения овердрафта клиентом воспользоваться им по окончании срока действия карты для взыскания суммы овердрафта и процентов. Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала. [8. с,56] При совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и служит подтверждением их совершения. Этот документ должен содержать следующие обязательные реквизиты: идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт; вид операции; дата совершения операции; сумма операции; валюта операции; сумма комиссии (если имеет место);

код авторизации; реквизиты платежной карты. Если документ по операциям с использованием платежной карты составляется без осуществления процедуры авторизации, но при этом возникает обязательство эмитента перед эквайером по исполнению этого документа, код авторизации в нем не указывается. При совершении клиентами операций по получению или внесению наличных денежных средств в банкоматах документ, подтверждающий совершение указанных операций, не оформляется. Операции по загрузке и изъятию денежной наличности из банкомата осуществляются кассовыми работниками кредитной организации в количестве не менее двух человек (далее – работники, ответственные за обслуживание банкомата), на одного из которых возлагаются контрольные функции. Выдача необходимой для загрузки банкомата денежной наличности и прием денежной наличности, изъятой из банкомата, производятся в кассе кредитной организации, установившей банкомат. Банкоматы должны обеспечивать возможность вывода на бумажный носитель информации о проведенных операциях. Подкрепление банкомата денежной наличностью производится по мере необходимости на основании письменной заявки кассового работника, ответственного за обслуживание банкомата, или руководителя подразделения кредитной организации, осуществляющего с помощью программных средств контроль за обеспечением банкомата денежной наличностью. Заведующий кассой по расходному кассовому ордеру выдает кассовому или инкассаторскому работнику необходимую сумму денег для загрузки банкомата. Принятую сумму денег кассовый или инкассаторский работник пересчитывает полистно, вкладывает ее в кассеты и закрывает кассеты на ключ. [3. с, 338] Кассовому или инкассаторскому работнику для загрузки банкомата могут выдаваться предварительно подготовленные кассеты с денежной наличностью. Подготовку денежной наличности, вложение ее в кассеты и закрытие кассет осуществляет заведующий кассой или специально выделенный кассовый работник. К кассете прикрепляется ярлык с номером банкомата, сумма вложенных денег, дата, подпись и именной штамп заведующего кассой или специально выделенного кассового работника. Принимая кассеты для загрузки банкомата, инкассаторы проверяют целостность кассеты и наличие на ярлыке реквизитов. Учет наличных денежных средств, находящихся в банкоматах, ведется на активном балансовом счете № 20208 “Денежные средства в банкоматах”. Аналитический учет ведется по каждому банкомату, принадлежащему банку, и по видам валют. Загрузка банкомата (вложение наличных денежных средств) оформляется бухгалтерской записью:

Дт 20208 “Денежные средства в банкоматах”

Кт 20202 “Касса кредитных организаций”Кассовый или инкассаторский работник выводит из банкомата распечатку о сумме денежной наличности, выданной на основании карточек и находящейся в банкомате на момент вскрытия, и изымает кассеты из банкомата. Загружает подготовленные кассеты в банкомат и выводит из банкомата распечатку, подтверждающую факт вложения денег. На основании распечатки банкомата бухгалтерским работником кредитной организации выписывается приходный кассовый ордер на сдаваемую в кассу денежную наличность. Заведующий кассой принимает от кассового или инкассаторского работника денежную наличность, изъятую из банкомата, производит сверку остатка изъятых из кассет денег с данными распечатки и расписывается в приходном кассовом ордере. [5. с, 89] Разгрузка банкомата оформляется бухгалтерской записью:

Дт 20202 “Касса кредитных организаций”

Кт 20208 “Денежные средства в банкоматах”Незавершенные расчеты по операциям выдачи наличных денежных средств в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке. В кредитной организации-эквайере на основании реестра платежей по операциям с использованием банковских карт, полученного из процессингового центра, оформляется бухгалтерская запись:

Дт 30233 “Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт”

Кт 20208 “Денежные средства в банкоматах”

После получения возмещения, получения выписки по корреспондентскому счету из расчетного банка:

Дт 30110 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах”

Кт 30233 “Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт”

Кт 70601 “Доходы” – на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств

Дт 30302 “Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации”

Кт 30233 “Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт”

Кт 70601 “Доходы” – на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств. Учет операций с банковскими картами на счетах внебалансового учета

При организации бухгалтерского учета операций с банковскими картами на счетах внебалансового учета необходимо учитывать, что в процессе движения карты проходят несколько стадий:

получение карт и их доставка в денежное хранилище;

отправка карт в процессинговый центр на ответственное хранение и персонализацию;

доставка в банк персонализированных карт;

пересылка карт в филиалы;

выдача карт держателю;

возврат использованных карт держателями;

уничтожение карт. Пластиковые карты, полученные от изготовителя, учитываются на счете № 91202 “Разные ценности и документы” по лицевому счету “Неоформленные пластиковые карты” в условной оценке “одна карта – один рубль” в разрезе видов карт. [9. с, 98] Поступление пластиковых карт от изготовителя в хранилище оформляется мемориальным ордером на количество карт (по видам карт) согласно товарно-транспортной накладной:

Дт 91202 “Разные ценности и документы”, по лицевому счету “Неоформленные пластиковые карты”

Кт 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”Учет в разрезе видов карт ведется в книге формы 0482171, общая сумма карт отражается также в книге учета ценностей кладовой. Полученные от изготовителя и принятые в денежное хранилище чистые пластиковые карты хранятся в упаковках и разложенные по видам в металлических шкафах, стеллажах, сейфах. К упаковке с пластиковыми картами прикладывается опись с указанием в ней даты, вида и количества карт. Карты должны храниться таким образом, чтобы доступ к ним был разрешен только ответственным и специально назначенным должностным лицам. Следует иметь в виду, что не только хищение карты, но и несанкционированное получение информации о ее реквизитах может нанести финансовый ущерб. При вскрытии кассовым работником отдельных упаковок с пластиковыми картами в присутствии должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, проверяется количество карт в каждой упаковке. Ежемесячно на 1-е число производится сверка аналитического учета по лицевым счетам, открытым в бухгалтерском учете, с данными книги формы 0482171. [9. с, 56]

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: